CONSILIUL LEGISLATIV

Aviz nr. 409 / 2012

Dosar nr. 411 / 2012

AVIZ

referitor la proiectul de Ordonanţă de urgenţă pentru modificarea şi completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar fiscale

Analizând proiectul de Ordonanţă de urgenţă pentru modificarea şi completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar fiscale, transmis de Secretariatul General al Guvernului cu adresa nr.89 din 21.05.2012,

CONSILIUL LEGISLATIV

În temeiul art.2 alin.(1) lit.a) din Legea nr.73/1993, republicată şi art.46(2) din Regulamentul de organizare şi funcţionare a Consiliului Legislativ,

Avizează favorabil proiectul de ordonanţă de urgenţă, cu următoarele observaţii şi propuneri :

1. Obiectul de reglementare al prezentei Ordonanţe de urgenţă a Guvernului îl constituie modificarea şi completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar fiscale, în sensul îmbunătăţirii administrării veniturilor impozabile ale persoanelor juridice înregistrate în scopuri de TVA, limitării dreptului de deducere a TVA la 50% pentru anumite activităţi economice şi cheltuieli, supravegherii circulaţiei produselor energetice purtătoare de accize, precum şi combaterii evaziunii fiscale.

            De asemenea, prin proiect se propune completarea art.115 din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare şi abrogarea unor texte din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.29/2011 privind reglementarea eşalonărilor la plată, cu modificările şi completările ulterioare.

2. Din punct de vedere al dreptului european, proiectul intră sub incidenţa reglementărilor statuate la nivelul Uniunii Europene subsumate Politicii fiscale, integrate segmentului legislaţiei europene - Impozite directe şi Impozite indirecte, în sectoarele - Impozitul pe profitul societăţilor, respectiv, TVA.

Analizată din perspectiva strategiilor promovate de instituţiile europene, politica fiscală este privită, în primul rând, ca un atribut al suveranităţii naţionale ce funcţionează, de cele mai multe ori, ca instrument de reglare economică internă. Cu toate acestea, deoarece acţiunile în materie fiscală ale unei ţări pot avea impact nu numai pe plan intern, dar şi la nivelul celorlalte ţări, această politică este considerată, în acelaşi timp, esenţială pentru funcţionarea pieţei europene, motiv pentru care s-a considerat că statele membre ale Uniunii Europene trebuie să coopereze şi în acest domeniu.

Ca urmare a îmbogăţirii acquis-ului comunitar în domeniul fiscal, prezentul demers normativ urmăreşte actualizarea şi corelarea legislaţiei interne în domeniu cu normele europene incidente, prin transpunerea unor prevederi din Directiva 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplică societăţilor-mamă şi filialelor acestora din diferite state membre (reformare), şi prin aplicarea obligatorie a Deciziei 2012/181/UE a Consiliului din 26 martie 2012 de autorizare a României de a introduce o măsură specială de derogare de la articolul 287 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată şi, respectiv, a Deciziei 2012/232/UE a Consiliului din 26 aprilie 2012 de autorizare a României în vederea aplicării unei măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) şi de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.

Din analiza proiectului în raport de normele europene vizate au rezultat următoarele:

a) În domeniul impozitului pe profit, ca urmare a adoptării Directivei 2011/96/Uniunea Europeană care înlocuieşte şi abrogă Directiva 90/435/CEE, a fost necesară modificarea art.20¹ din Legea nr.571/2003 care transpunea prevederile acesteia din urmă. Astfel, noile dispoziţii stabilesc nivelul participaţiei minime la capitalul social al unei societăţi comerciale din alt stat pentru a avea statutul de societate-mamă în scopul aplicării dispoziţiilor directivei, precum şi introducerea în rândul persoanelor juridice străine, cărora li se aplică prevederile art.20¹ alin.(1) lit.b) pct.1 din proiect, a societăţilor aflate sub incidenţa legislaţiei bulgare prevăzute în Anexa I Partea A lit.c) din Directivă. Modificările propuse vizează şi asigurarea corelării între prevederile art.20¹ şi data intrării efective în vigoare a unui sistem comun de impozitare a societăţilor comerciale, care duce la încetarea aplicabilităţii alin.(1) şi (2) ale art.4 din Directiva 2011/96/UE. Directiva nu afectează aplicarea dispoziţiilor naţionale sau a dispoziţiilor bazate pe acorduri de natură să elimine sau să diminueze dubla impozitare economică a dividendelor.

b) În domeniul TVA-ului, prin Decizia 2012/232/UE, România este autorizată să limiteze la 50% dreptul de deducere a TVA aferent cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate şi a TVA aferent cheltuielilor legate de vehiculele respective, în cazul în care vehiculul nu este utilizat exclusiv în scopuri profesionale. Această restricţie nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate cu o masă totală mai mare de 3500 kg sau mai mult de nouă scaune, inclusiv scaunul şoferului, precum şi vehiculelor prevăzute la art.2 din decizie.

            Prin Decizia 2012/181/UE, România este autorizată să majoreze plafonul de scutire de la plata TVA a persoanelor impozabile de la 35000 la 65000 de euro, la cursul de schimb din data aderării sale la Uniunea Europeană. Această măsură se aplică până la data intrării în vigoare a unei directive de modificare a plafonului cifrei de afaceri până la nivelul căruia persoanele impozabile pot beneficia de scutire de la plata TVA sau până la 31 decembrie 2014, dacă intrarea în vigoare a directivei menţionate anterior este ulterioară acestei date.

3. La partea dispozitivă a pct.3, pentru corectitudinea redactării, propunem înlocuirea sintagmei „... alineatul (4), al după litera a) se introduce o nouă literă, litera a¹)”, cu sintagma „... alineatul (4), după litera a)” se introduce o nouă literă, lit.a¹)”.

Observaţia este valabilă şi pentru părţile dispozitive ale pct.8, 23 şi 25.

Referitor la textul propus la pct.3, pentru unitate în redactare cu normele din cuprinsul alin.(4) al art.20¹, propunem ca partea de debut să fie reformulată, astfel:

                        „a¹) societăţile înfiinţate în baza legii bulgare, cunoscute ca:”.

4. La pct.4, pentru rigoarea redactării, este necesară reformularea părţii dispozitive, astfel:

„4. După alineatul (4) al articolului 20¹ se introduc două noi alineate, alin. (4¹) şi (4²), cu următorul cuprins:”.

După acest exemplu se vor reformula şi părţile dispozitive ale pct. 14, 18 şi 24.

5. La pct.5, din acelaşi motiv, propunem reformularea părţii dispozitive, astfel:

„5. Alineatul (5) al articolului 20¹ se modifică şi va avea următorul cuprins:”

După acest exemplu se vor reformula şi părţile dispozitive ale pct. 11, 17, 20 - 22 şi 27.

6. La pct.7 sugerăm să se analizeze dacă în cuprinsul normei care reglementează excepţia nu ar trebui să fie inserate şi vehiculele prevăzute la pct.9 lit.e) şi, respectiv, la pct.16 lit.e).

            Semnalăm că în finalul pct.7 se regăsesc două texte (nemarcate), care cuprind norme distincte faţă de modificarea prevăzută pentru norma de la lit.t).

            Referitor la cele două texte finale, menţionăm că, pentru un spor de rigoare normativă, este necesar să se menţioneze expres, printr-o trimitere, la aplicarea căror prevederi se face referire, iar expresia „prin norme” trebuie înlocuită cu sintagma „prin Norme metodologice”, fiind recomandat ca textul să prevadă şi un termen până la care se vor aproba respectivele Norme metodologice, precum şi organul competent să le aprobe.

            Observaţiile sunt valabile pentru textele propuse în finalul pct.9.

7. La pct.14, menţionăm că marcarea noului alineat este greşită, întrucât alin.(15) a fost deja introdus prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.125/2011. De aceea, la partea dispozitivă, în locul alin.(14) va fi prevăzut alin.(15), iar noul text va fi marcat ca alin.(16).

8. La pct.15, pentru concizia normei, sugerăm reformularea textului, astfel:

           „15. Capitolul V al Titlului V, cuprinzând articolele 124²⁸ - 124⁴¹, se abrogă.”

9. La pct.18, în textul propus pentru alin.(7³) lit.b), pentru rigoarea redactării, sugerăm reformularea expresiei „teza anterioară”, întrucât aceasta nu este adecvată stilului normativ.

10. La partea dispozitivă a pct.19, din considerente de redactare, este necesară scrierea corectă a cuvântului „alinetul (9)”, respectiv „alineatul (9)”.

11. La pct.22, în textul propus pentru alin.(5) al art.156³, pentru o informare riguroasă, sugerăm utilizarea sintagmei „astfel cum este prevăzut la art.152 alin. (2)”.

12. La pct.23, în textul propus pentru art.206²⁸ alin.(4) lit.a¹), deoarece anumite litere ale alineatului la care se face trimitere sunt abrogate, pentru precizia normei, este necesară înlocuirea sintagmei „art.296¹ alin.(1) lit.c)-i), k), n)-p)”, cu sintagma „art.296¹ alin.(1) lit.c), f), h), i), k) şi n)-p)”.

13. În cuprinsul dispoziţiilor de la pct24-25, precum şi de la art.II se regăseşte expresia „sau asimilate acestora” cu referire la produsele energetice prevăzute la art.206¹⁶ alin.(3) lit.h).

            Întrucât la art.206¹⁶ alin.(3) lit.h), produsele sunt prevăzute pe coduri, iar din cuprinsul actului normativ nu rezultă care sunt „asimilate acestora”, pentru unitate în redactare şi pentru asigurarea aplicării corecte şi unitare a normelor din prezentul proiect, este necesar să se menţioneze expres, pe de o parte, că este avută în vedere păcura cu codurile aferente prevăzute la alin.(3) lit.g), iar pe de altă parte, să fie prevăzute distinct produsele din păcură care sunt vizate prin proiect.

            În absenţa acestor menţiuni exprese, actul normativ va produce confuzii în aplicare, atât pentru operatorii economici şi autopozitari, cât şi pentru reprezentanţii statului.

14. La art.III, pentru precizia textului, sintagma „intră în vigoare începând cu data de 1 iulie 2012” trebuie redată sub forma „intră în vigoare la 1 iulie 2012”.

15. Pentru respectarea normelor de tehnică legislativă, este necesară reformularea părţii dispozitive a art.V, astfel:

                        „Art.V. - După alineatul (3) al articolului 115 din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.513 din 13 iulie 2007, cu modificările şi completările ulterioare, se introduce un nou alineat, alin.(3¹) cu următorul cuprins:”.

            Pe cale de consecinţă, expresia „La articolul 115 după alin.(3) se introduce un nou alineat, alineatul (3¹) cu următorul cuprins:” trebuie eliminată.

16. La art.VI, din aceleaşi motive, este necesară reformularea textului, astfel:

„Art.VI. - La articolul 3 alineatul (2) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.29/2011 privind reglementarea acordării eşalonărilor la plată, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.200 din 22 martie 2011, aprobată prin Legea nr.15/2012, literele e) şi g) se abrogă.”

17. Semnalăm că alineatele art.VII sunt numerotate în mod greşit, lipsind alin.(3), motiv pentru care este necesară corectarea erorii.

      La alin.(2) lit.a), pentru precizia normei de trimitere, sintagma „cu modificările şi completările ulterioare”, din finalul textului trebuie înlocuită cu expresia „aprobată prin Legea nr.15/2012”.

În textul propus pentru alin.(2) lit.b), întrucât normele de tehnică legislativă nu acceptă ca o normă de trimitere să facă, la rândul ei, trimitere la altă normă de trimitere, expresia „prevăzut la lit.a)”, trebuie înlocuită cu sintagma „prevăzut la art.10 alin.(1) lit.d) şi e) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.29/2011, aprobată prin Legea nr.15/2012”.

      La actualul alin.(4), pentru precizia normei de trimitere, este necesară reformularea sintagmei „prevăzut la alin.(3) lit.a)”.

18. Referitor la textul din finalul proiectului referitor la respectarea prevederilor Directivei 98/34/CE, având în vedere că titlul acesteia a fost reformulat prin art.1 din Directiva 98/48/CE, este necesară redarea următorului titlu „Directiva 98/34/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 22 iunie 1998 referitoare la procedura de furnizare de informaţii în domeniul standardelor, reglementărilor tehnice şi al normelor privind serviciile societăţii informaţionale”.

PREŞEDINTE

dr. Dragoş ILIESCU

Bucureşti

Nr.409/23.05.2012